Резюме
К 12 октября новый Налоговый кодекс Казахстана действует уже больше девяти месяцев. Мы провели «налоговый check-up» условной логистической компании с китайским капиталом: обстоятельства, применимое право, налоги, календарь отчётности, риски и выводы. Все нормы сверены с действующим текстом Кодекса на adilet.zan.kz и официальными разъяснениями. Компания вымышлена редакцией для иллюстрации и не соответствует реальному бизнесу.
- Обстоятельства кейса (условные)
ТОО «А-Логистик» в Алматы на 100% принадлежит китайской компании. Оно возит грузы по маршруту Хоргос — Алматы и занимается экспедированием экспорта и импорта, владеет десятком седельных тягачей, арендует склад, нанимает местных водителей; генеральный директор и финансовый менеджер командированы из Китая. Ежеквартально ТОО платит материнской компании вознаграждение за управленческие услуги и проценты по акционерному займу.
- Применимое право
Действует Налоговый кодекс РК № 214-VIII, введённый с 1 января 2026 года; Кодекс 2017 года (№ 120-VI) с этой даты утратил силу (статья 848), но для проверок и доначислений за 2025 год и ранее применяется именно он. Единственная поправка этого года — Закон № 308-VIII (с 1 июля) — техническая: термины и названия органов, ставки не менялись. МРП на 2026 год — 4 325 тенге (статья 7 Закона о бюджете № 239-VIII).
Проект поправок на 2027 год Минэкономики вынесло на обсуждение в сентябре, приём замечаний закрыт 25 сентября. По данным Zakon.kz и Vlast.kz (4 сентября), проект расширяет понятие налогового агента и вводит приостановку выписки ЭСФ при долге старше шести месяцев. Проект не принят, и в этом материале действующей нормой не считается. По пункту 2 статьи 23 ухудшающие поправки принимаются до 1 июля и вводятся не ранее 1 января следующего года.
- Какие налоги платит компания
КПН — 20% (статья 357; так же в разъяснении КГД от сентября 2025 года).
НДС — 16% (статья 503). У перевозчика и экспедитора здесь три самостоятельных вопроса.
Нулевая ставка за международную перевозку (статья 468): по нулевой ставке облагаются перевозки экспортных и импортных грузов, а также транзитных грузов по территории Казахстана — при едином международном перевозочном документе. Для автоперевозки это товарно-транспортная накладная, для смешанной — единая накладная или коносамент. Если перевозчиков несколько, международной считается только перевозка того, кто довёз груз до границы РК или ввёз его в Казахстан своим транспортом. Значит, если «А-Логистик» по субподряду везёт только участок Хоргос — Алматы, нулевая ставка к нему, как правило, не применяется и возникает НДС 16%. Оценивать нужно каждую отправку.
Экспедирование (статьи 457, 475, 494): услуги перевозчиков, оказанные клиенту по договору экспедиции, не входят в оборот экспедитора — его оборот составляет вознаграждение. Экспедирование экспортных, импортных и транзитных грузов, погрузка, выгрузка и перегрузка освобождены от НДС. Это освобождение, а не нулевая ставка: вопрос зачёта и распределения входящего НДС решается по правилам раздела о НДС. Экспедитор выписывает счёт-фактуру независимо от того, плательщик ли он НДС, раздельно показывает суммы перевозчиков — плательщиков и неплательщиков НДС, отдельной строкой — своё вознаграждение, и ведёт налоговый регистр по статье 205.
Услуги иностранных перевозчиков: место реализации определяется по статье 459, а необходимость НДС за нерезидента по статье 454 проверяется по каждой услуге.
ИПН и социальный налог — 10%/15% с зарплаты через удержание (статья 363), соцналог 6% (статья 557); социальные платежи отражаются в той же форме 200.00. Командированный сотрудник, пробывший в Казахстане 183 дня в любом 12-месячном периоде, становится налоговым резидентом РК (статья 222).
Налог на транспорт: облагаются зарегистрированные в РК машины, прицепы — нет (статья 564). Грузовые и специальные автомобили облагаются по грузоподъёмности без прицепа, свыше 5 тонн — 9 МРП в год по МРП на 1 января (статья 565), в 2026 году это около 38 925 тенге за машину; к какой категории относится тягач, решает регистрационная категория. При покупке или продаже в течение года налог считается пропорционально месяцам (статья 566).
Налог на имущество и земля: со зданий в собственности — 1,5% (статьи 588–596). Склад «А-Логистик» арендован, поэтому налог возникает только при собственной недвижимости. С собственной земли платится земельный налог, при аренде у государства — плата за пользование земельными участками (статьи 617–624).
Сбор за проезд (раздел 14 Кодекса, «Сборы»): за выезд казахстанского транспорта в международном сообщении — 1 МРП за поездку; за въезд, выезд или транзит иностранного транспорта — 30 МРП, это касается прежде всего партнёров-перевозчиков из-за рубежа; за тяжеловесные и крупногабаритные машины — по превышению и расстоянию (статья 616). При выявлении проезда без разрешения или с превышением сбор платится в течение пяти рабочих дней (статья 614), уплаченный сбор не зачитывается и не возвращается (статья 121). Плата за проезд по платным дорогам регулируется не Налоговым кодексом и здесь не рассматривается.
Налог у источника — 20% с вознаграждения за управленческие услуги и 10% с процентов материнской компании (статья 682). Доход нерезидента от международных перевозок облагается по ставке 5% (подпункт 4 пункта 1 статьи 682); международной считается перевозка между Казахстаном и другой страной, а не участок только за рубежом или только внутри РК (статья 679). По статье 8 конвенции с КНР прибыль от международных автоперевозок облагается только в стране резидентства; для этого китайский перевозчик подтверждает резидентство по статьям 698 и 702. Даже освобождённые по конвенции выплаты показываются в форме 101.04.
НДС при импорте: при ввозе машин и запчастей из ЕАЭС (например, из России) — заявление 328.00 (статья 530); при ввозе из Китая — в таможенной декларации.
Упрощённая декларация компании с долей других юрлиц более 25% недоступна (статья 723), форма 910.00 к кейсу не относится.
- Календарь отчётности и уплаты (общеустановленный режим)
Нормы, связанные с этой новостью
Номера форм — по приказу Минфина № 695, кроме формы 328.00.
100.00 — декларация по КПН: до 31 марта следующего года (статья 359), уплата — в течение 10 календарных дней после срока сдачи, то есть до 10 апреля (статья 347).
101.02 — расчёт авансовых платежей по КПН: до 20 апреля текущего года, дополнительный расчёт — до 31 декабря. Авансы платят компании, чей скорректированный совокупный годовой доход за позапрошлый год превысил 600 000 МРП, — ежемесячно до 25 числа: в I квартале 1/12 от суммы по прошлогоднему расчёту (начисляет налоговый орган), во II–IV кварталах — 1/12 от налога за прошлый год (статьи 348–350). Вновь созданные компании в год регистрации авансы не платят.
300.00 — декларация по НДС: ежеквартально, с 15 числа месяца после квартала до 15 числа второго месяца (статья 505), уплата — до 25 числа второго месяца (статья 506). Нулевой оборот по международным перевозкам — в форме 300.01, освобождённое экспедирование — в 300.02, услуги нерезидентов — в 300.04.
200.00 — декларация по ИПН и соцналогу: ежеквартально до 15 числа второго месяца после квартала; поимённые сведения за год — с декларацией за IV квартал. ИПН перечисляется в течение 25 календарных дней после месяца выплаты, соцналог — до 25 числа следующего месяца (статьи 440, 445, 560–562).
101.04 — расчёт по КПН у источника с доходов нерезидента: за I–III кварталы — до 15 числа второго месяца после квартала, за IV квартал — до 31 марта (статьи 356, 685); уплата — в течение 25 календарных дней после месяца выплаты (статья 684).
700.00 — декларация по налогу на транспорт, земельному налогу и налогу на имущество: до 31 марта следующего года; транспорт (700.01) — по месту регистрации машин, земля (700.02) — по месту нахождения участка, имущество — 700.03; уплата — в течение 10 календарных дней после срока сдачи (статьи 567, 569, 587).
По ситуации:
701.01 — расчёт текущих платежей по налогу на имущество: если здания в собственности и налог превышает 300 МРП — до 15 февраля, уплата равными долями до 25 февраля, мая, августа и ноября (статья 596).
851.00 — расчёт текущих платежей платы за пользование землёй: при аренде государственной земли — до 20 февраля (статья 624).
328.00 — заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов: при импорте из ЕАЭС — до 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия товара на учёт; в тот же срок уплачивается НДС (статья 530). По перепечатке объявления КГД, с 16 февраля 2026 года заявление подаётся только через новый Кабинет налогоплательщика.
Сбор за проезд декларации не требует — он платится до получения разрешения.
Ближайшая дата: формы 200.00, 300.00 и 101.04 за III квартал 2026 года — до 15 ноября. Это воскресенье; перенос на рабочий день стоит уточнить у бухгалтера, а надёжнее сдать раньше. НДС за III квартал — до 25 ноября (среда). Если отчётность не сдана в срок, система формирует нулевую декларацию автоматически, но при наличии объектов обложения её нужно заменить фактической (статья 115).
- Чек-лист рисков
- Резидентство: иностранная компания с местом эффективного управления в Казахстане — резидент (статья 223). Если решения китайского головного офиса фактически принимаются здесь, возникает риск признания резидентом.
- Постоянное учреждение: если сама материнская компания направляет персонал и оказывает услуги в Казахстане более 183 дней в течение любых 12 месяцев, образуется ПУ (статья 228); по конвенции с КНР для стройки и услуг порог — 12 месяцев. Доходы незарегистрированного ПУ облагаются у источника по ставке 20% без вычетов (статья 691).
- Регистрация по НДС: заявление — в течение пяти рабочих дней после превышения 10 000 МРП, а при крупной сделке — до её совершения (статья 101; так же разъясняет ДГД по Акмолинской области). ЮЛ с долей других юрлиц более 25% не применяют упрощённую декларацию (статья 723); неподтверждённый нулевой оборот облагается по ставке 16% (пункт 4 статьи 503).
- Выплаты в Китай: для конвенционных ставок нужен сертификат резидентства КНР по требованиям статьи 702; выплаты в льготные юрисдикции — всегда 20% (пункт 2 статьи 682). Проценты по акционерному займу вычитаются в пределах формулы с коэффициентом 4 для нефинансовых компаний (статья 263).
- Задолженность: пеня — 1,25 базовой ставки за каждый день (статья 5); возможны приостановление расходных операций по счетам и выписки ЭСФ (статьи 86–89). С 1 июля при долге выше предела, не погашенном более трёх месяцев, с санкции суда возможно ограничение выезда первого руководителя (статья 189).
- Исковая давность: 3 года, для крупного бизнеса — 5 лет (статья 65); сроки хранения документов должны им соответствовать.
- Образцы налоговых форм
Действующие формы и пояснения по их составлению утверждены приказом Министра финансов от 12 ноября 2025 года № 695 (зарегистрирован в Минюсте под № 37390, введён с 1 января 2026 года). Каждая форма — отдельное приложение к приказу, образцы доступны на странице приказа в adilet:
100.00 — декларация по КПН, приложение 2 (формы 100.01–100.14);
101.02 — расчёт авансовых платежей по КПН, приложение 3;
101.04 — расчёт по КПН, удерживаемому у источника с дохода нерезидента (включая суммы, освобождённые по конвенции), приложение 5;
200.00 — декларация по ИПН и социальному налогу, приложение 8;
300.00 — декларация по НДС, приложение 12 (формы 300.01–300.08);
700.00 — декларация по налогу на транспорт, земельному налогу и налогу на имущество, приложение 20 (формы 700.01–700.03);
701.01 — расчёт текущих платежей по налогу на имущество, приложение 21;
851.00 — расчёт текущих платежей платы за пользование земельными участками, приложение 23.
Правила представления отчётности — приложение 29. Источник: https://adilet.zan.kz/rus/docs/V2500037390
328.00 — заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, утверждено приказом Министра финансов от 28 октября 2025 года № 628 (рег. № 37237): https://adilet.zan.kz/rus/docs/V2500037237 . Полный текст приказа редакция не загружала — сведения взяты из поисковой выдачи; по данным iris.kz, в приказ вносились изменения, поэтому перед подачей сверьте актуальную редакцию.
На что смотреть логисту при заполнении:
оборот по международным перевозкам — строка 300.01.002, входящий НДС по нему — строка 300.01.006;
освобождённое экспедирование, погрузка и перегрузка — форма 300.02, а не строки нулевой ставки;
выплаты нерезидентам, освобождённые по конвенции, всё равно отражаются в 101.04; если по валютному договору одному нерезиденту за квартал выплачено больше 50 000 долларов США, данные показываются по каждому нерезиденту (приложение 5);
ИПН иностранных сотрудников — поимённо в форме 200.00.
Не применяется или требует отдельной оценки: 910.00 (упрощённая декларация) — не для этого кейса; 870.00 (плата за негативное воздействие на окружающую среду) — обязанность для автопарка зависит от категорий объектов по Экологическому кодексу, редакция её не проверяла, вопрос к консультанту.
Вторичные источники (не первоисточник): шаблоны форм 100.00 и 200.00 в ИС «Параграф», https://prg.kz/document/?doc_id=38965453 , https://prg.kz/document/?doc_id=36716294 . Электронная подача — Кабинет налогоплательщика КГД, https://knp.kgd.gov.kz (по перепечатке объявления КГД).
- Выводы
Для компании вроде «А-Логистик» главных задач четыре. Первая — документы: нулевая ставка и освобождение экспедирования держатся на накладных, декларациях и договорах по каждой отправке; пробелы в документах или перевозка только внутреннего участка оборачиваются НДС по ставке 16%, а освобождённое вознаграждение экспедитора и облагаемый по нулю фрахт показываются в разных формах. Вторая — до выплаты материнской компании определить ставку удержания и получить китайский сертификат резидентства. Третья — превратить календарь в годовой график: квартальные 300.00, 200.00 и 101.04 — до 15 числа второго месяца после квартала, годовые 100.00 и 700.00 — до 31 марта, 101.02 — до 20 апреля; сбор за проезд платится за каждую поездку. Четвёртая — при выходе в СЭЗ нужна регистрация в зоне, раздельный учёт приоритетных и прочих доходов и отказ от совмещения с другими льготами по КПН (статьи 734–735). Структуру и применение конвенции лучше подтвердить письменным расчётом местного аудитора.
Оговорка: материал носит информационный характер и не является юридической или налоговой консультацией. Часть страниц КГД не открывалась при подготовке материала; эти сведения взяты из перепечаток и сверены с Кодексом. Применение норм в конкретной ситуации подтверждайте письменным разъяснением КГД и заключением местного аудитора или юриста.
Источники:
Налоговый кодекс РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII, https://adilet.zan.kz/rus/docs/K2500000214
Приказ Министра финансов РК от 12 ноября 2025 года № 695 (формы налоговой отчётности, пояснения и правила представления; рег. № 37390), https://adilet.zan.kz/rus/docs/V2500037390
Приказ Министра финансов РК от 28 октября 2025 года № 628 (форма 328.00; рег. № 37237; по поисковой выдаче), https://adilet.zan.kz/rus/docs/V2500037237
Закон РК от 11 июня 2026 года № 308-VIII, https://adilet.zan.kz/rus/docs/Z2600000308
Закон РК от 8 декабря 2025 года № 239-VIII «О республиканском бюджете на 2026–2028 годы» (статья 7, МРП), https://adilet.zan.kz/rus/docs/Z2500000239
Закон РК от 2 июня 2003 года № 421-II о ратификации Соглашения с КНР об избежании двойного налогообложения, https://adilet.zan.kz/rus/docs/Z030000421_
Закон РК от 5 июля 2008 года № 67-IV «О трансфертном ценообразовании», https://adilet.zan.kz/rus/docs/Z080000067_
Акорда, 18 июля 2025 года, https://www.akorda.kz/ru/glavoy-gosudarstva-podpisan-novyy-nalogovyy-kodeks-i-soputstvuyushchiy-emu-zakon-o-vnesenii-izmeneniy-i-dopolneniy-v-nekotorye-zakonodatelnye-akty-respubliki-kazahstan-po-voprosam-nalogooblozheniya-1863237
КГД МФ РК, разъяснение по КПН, 4 сентября 2025 года (перепечатка в ИС «Параграф»), https://prg.kz/document/?doc_id=35442164
ДГД по Акмолинской области, о постановке на учёт по НДС, https://akm.kgd.gov.kz/ru/news/postanovka-na-registracionnyy-uchet-po-nds-4-160578
Zakon.kz, 4 сентября (о проекте поправок‑2027), https://www.zakon.kz/pravo/6530429-nalogovyy-kodeks-chto-planiruyut-izmenit.html
Vlast.kz, 4 сентября (о проекте поправок‑2027), https://vlast.kz/novosti/70764-v-kazahstane-vynesli-na-obsestvennoe-obsuzdenie-proekt-popravok-v-nalogovyj-kodeks.html
Обложка — иллюстрация, созданная ИИ, и не изображает реальную сцену.
Ключевые факты
- Действующий Налоговый кодекс Казахстана вступил в силу с 1 января 2026 года; Налоговый кодекс 2017 года одновременно утратил силу.
- Базовая ставка корпоративного подоходного налога в Казахстане составляет 20%, базовая ставка НДС — 16%.
- В условном примере логистическая компания A, осуществляющая перевозку только по внутреннему участку Хоргос — Алматы, как правило, не соответствует условиям применения нулевой ставки для международных перевозок.
- Экспедиторские услуги, а также погрузочно-разгрузочные работы и перевалка, связанные с экспортными, импортными или транзитными грузами, освобождаются от НДС.
- В условном примере логистическая компания A удерживает налог при выплате китайской материнской компании платы за управление по ставке 20%, а процентов по займу акционера — по ставке 10%.
- Китайский перевозчик для применения положений соглашения между Китаем и Казахстаном должен предоставить подтверждение налогового резидентства Китая.
Частые вопросы
Когда вступает в силу новый Налоговый кодекс Казахстана и продолжает ли применяться прежний кодекс?
Действующий Налоговый кодекс Республики Казахстан (№ 214-VIII) вступил в силу с 1 января 2026 года; Налоговый кодекс 2017 года одновременно утратил силу. Для проверок и доначисления налогов за 2025 год и предыдущие годы по-прежнему применяется прежний кодекс.
В чем разница между нулевой ставкой НДС для трансграничной логистики и освобождением экспедиторских услуг от НДС?
Для соответствующих условиям международных перевозок применяется ставка НДС 0%, при этом необходимо оформлять единые международные транспортные документы; экспедиторские услуги, а также погрузочно-разгрузочные работы и перевалка, связанные с экспортными, импортными или транзитными грузами, освобождаются от НДС. Освобождение от налога не является нулевой ставкой; вознаграждение экспедитора также подлежит отдельному отражению в отчетности.
Как удерживается налог при выплате китайской материнской компании платы за управление и процентов?
При выплате китайской материнской компании платы за управление налог удерживается по ставке 20%, а при выплате процентов по займу акционера — по ставке 10%. Для применения льгот по соглашению необходимо также в установленном порядке предоставить подтверждение статуса налогового резидента Китая.
Каковы сроки представления обычно используемых квартальных форм отчетности для компаний трансграничной логистики?
За первый–третий кварталы формы 200.00 и 101.04 представляются до 15-го числа второго месяца после отчетного квартала; форма 300.00 представляется в период с 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, по 15-е число второго месяца после отчетного квартала. Налог у источника выплаты уплачивается в течение 25 календарных дней после окончания месяца выплаты.
На какие комплаенс-риски следует в первую очередь обратить внимание компаниям трансграничной логистики?
К ключевым вопросам относятся налоговое резидентство, постоянное учреждение, регистрация по НДС, документы международных перевозок, удержание налога при выплатах в Китай и налоговая задолженность. При неполном комплекте документов продажи по нулевой ставке могут повлечь доначисление налога по ставке 16%; налоговая задолженность также может повлечь блокировку банковских счетов или приостановление выставления электронных счетов-фактур.