案例研究｜一家中资跨境物流企业的哈萨克斯坦财税合规体检：新《税法典》下的税种、申报时间表与风险清单

摘要

截至10月12日，哈萨克斯坦新《税法典》已施行九个多月。本报告以一家虚拟的中资跨境物流企业为样本，按“背景—法规—税种—时间表—风险—建议”的顺序做一次合规体检，所有条款均对照adilet公布的法典现行文本，并参考官方解读。案例为编辑部为说明问题而设，不对应任何真实企业。

一、案例背景（虚拟）

A物流是一家中国公司在阿拉木图设立的全资子公司（ТОО），经营霍尔果斯—阿拉木图干线公路运输和进出口货运代理，自有十余辆牵引车和一处租赁仓库，雇用当地司机，中方派驻总经理和财务经理各一名。子公司每季度向中国母公司支付管理费，并向中方银行偿还股东借款利息。

二、适用法规与现行状态

现行法是《哈萨克斯坦共和国税法典》（第214-VIII号），2026年1月1日起施行，2017年旧法典（第120-VI号）同时失效（第848条）；2025年及以前年度的检查和补税仍适用旧法典。今年唯一生效的修订是第308-VIII号法律（7月1日起），仅为术语和机构名称的技术调整，未改税率。2026年月核算指数（MRP）为4,325坚戈（第239-VIII号预算法第7条）。

国家经济部9月公示的《税法典修正案（2027）》草案，征求意见已于9月25日截止，据Zakon.kz、Vlast.kz（9月4日）报道，涉及扩大税务代理人范围、欠税超过6个月暂停开具电子发票等。草案尚未通过，本报告不作现行规则引用。按第23条第2款，加重税负的修改须在当年7月1日前通过，最早次年1月1日施行。

三、税种识别

企业所得税：基本税率20%（第357条，国家收入委员会KGD去年9月问答口径一致）。

增值税：基本税率16%（第503条）。物流企业的增值税要分三块看。
国际运输零税率（第468条）：进出口货物运输、过境货物在哈境内的运输适用0%，前提是使用统一国际运输单证，公路运输为货物运输单（товарно-транспортная накладная），多式联运为统一货运单或统一提单。多个承运人分段运输时，只有把货物运到哈国边境、或用自有车辆把货物运进哈国的承运人，其运输才算国际运输。A物流若只是转包霍尔果斯口岸至阿拉木图的境内一段，这一段通常不符合零税率条件，可能按16%计税，宜逐单判断。
货运代理（第457条、第475条、第494条）：承运人按代理合同为客户提供的服务不计入货代销售额，货代的销售额是代理报酬。与出口、进口、过境货物相关的代理服务，以及装卸、转运，免征增值税。这是“免税”，不是“零税率”，对应进项税能否抵扣、如何分摊，须按增值税编的规则处理。货代无论是否为增值税纳税人都须开具发票，分列增值税纳税人与非增值税纳税人承运人的金额，代理报酬单列一行，并按第205条编制税务登记簿。
向境外承运人采购运输：劳务发生地按第459条判断，是否须按第454条反向计征增值税，须逐项核对。

个人所得税与社会税：员工工资按10%/15%代扣（第363条），社会税6%（第557条），社会缴费一并在200.00表申报。中方派驻人员在任意连续12个月内在哈停留满183天的，成为哈国税务居民（第222条）。

车辆税：在哈登记的自有车辆征税，挂车不征（第564条）。货车和专用车按载重（不含挂车）分档，5吨以上为每年9 MRP，按1月1日的MRP计算（第565条），2026年折合约38,925坚戈/辆；牵引车适用哪一档以登记类别为准。年度中途购入或出售的按月份比例计算（第566条）。

财产税与土地税：自有建筑物按1.5%缴纳财产税（第588–596条）。A物流的仓库是租来的，只有自有房产才产生这一项。自有土地缴纳土地税；向国家租用土地的，改缴土地使用费（第617–624条）。

道路通行费（税法典第十四编“规费”）：本国车辆执行国际运输出境，每次1 MRP；外国车辆入境、出境或过境，30 MRP，主要涉及合作的外国承运人；超重、超轴载、超限车辆另按超出幅度和里程计费（第616条）。无许可或超限通行被查出的，须在5个工作日内缴纳（第614条），已缴通行费不予抵减或退还（第121条）。收费公路的通行费不在税法典中，本报告未涉及。

预提税：向母公司付管理费按20%、利息按10%扣缴（第682条）。向非居民支付国际运输服务收入，预提税率为5%（第682条第1款第4项）；“国际运输”指起点和终点分属不同国家、其中一国为哈国的运输，纯境外段或纯境内段不算（第679条）。中哈协定第8条规定，陆路等国际运输利润仅在居民国征税；中国承运人适用协定，须按第698条、第702条提供中国税务居民身份证明。协定免税的支付仍须在101.04表中申报。

进口增值税：从欧亚经济联盟成员国（如俄罗斯）进口车辆、配件的，用328.00表申报缴纳（第530条）；从中国进口的，随海关申报缴纳。

简易申报制：被其他法人持股超过25%的企业不能适用（第723条），910.00表与本案无关。

四、申报与缴纳时间表（一般税制）

以下表号均出自财政部第695号令，328.00表除外。“季后第二个月”指季度结束后的第二个月。

100.00 企业所得税年度申报表：次年3月31日前申报（第359条），申报截止后10个日历日内（4月10日前）缴纳（第347条）。
101.02 企业所得税预缴计算表：当年4月20日前提交，可在12月31日前提交补充计算表。前年调整后年收入超过60万MRP的企业按月预缴，每月25日前缴纳：一季度按上年计算表的1/12，由税务机关计算；二至四季度按上年税额的1/12（第348–350条）。新设企业当年不预缴。
300.00 增值税申报表：按季度，季后次月15日至季后第二个月15日之间申报（第505条），季后第二个月25日前缴纳（第506条）。国际运输零税率销售额填300.01表，免税的代理服务填300.02表，向非居民购买的服务填300.04表。
200.00 个人所得税和社会税申报表：按季度，季后第二个月15日前申报，全年逐人明细随第四季度申报表提交。个人所得税在支付月份结束后25个日历日内缴纳，社会税次月25日前缴纳（第440条、第445条、第560–562条）。
101.04 非居民预提税计算表：一至三季度在季后第二个月15日前提交，第四季度在次年3月31日前提交（第356条、第685条）；税款在支付月份结束后25个日历日内缴纳（第684条）。
700.00 车辆税、土地税和财产税申报表：次年3月31日前申报，车辆税（附表700.01）向车辆登记地税务机关申报，土地税（附表700.02）向土地所在地税务机关申报，财产税为附表700.03；申报截止后10个日历日内缴纳（第567条、第569条、第587条）。

按条件适用：
701.01 财产税当期预缴计算表：有自有建筑物、年税额超过300 MRP的，当年2月15日前提交，2月、5月、8月、11月的25日前分期缴纳（第596条）。
851.00 土地使用费当期支付计算表：向国家租用土地的，当年2月20日前提交（第624条）。
328.00 货物进口及间接税缴纳申请：从欧亚经济联盟进口货物的，货物入账次月20日前申报并缴纳增值税（第530条）。据KGD公告的转载，自2026年2月16日起只能在新纳税人办公室提交。
道路通行费没有申报表，在取得许可文件前缴纳。

近期节点：2026年第三季度的200.00、300.00、101.04表，截止日为11月15日。当天是星期日，是否顺延请会计师确认，稳妥起见宜提前申报。第三季度增值税缴纳截止日为11月25日（星期三）。期限届满未申报的，系统会自动生成零申报表；实际有应税事项的，须补报（第115条）。

五、风险清单

1. 税务居民身份：外国法人的实际管理机构在哈的视为居民（第223条）。中方总部若实际在哈决策，存在被认定为哈国居民的风险。
2. 常设机构：若母公司直接派人在哈承接业务，连续12个月内累计超过183天即构成常设机构（第228条）；中哈协定对工程和劳务的门槛为12个月。未登记的，收入按20%源泉扣缴且不得扣除成本（第691条）。
3. 增值税登记：超过1万MRP后5个工作日内申请，大额单笔合同须在交易前申请（第101条，KGD阿克莫拉州税务局解读一致）。法人持股超过25%的企业不能用简易申报制（第723条）；零税率单证不全按16%补税（第503条第4款）。
4. 向中方付款：协定税率须先取得符合第702条要求的中国税务居民身份证明；收款方在优惠税制国家的一律20%（第682条第2款）。股东借款利息按资本弱化公式限额扣除，非金融企业系数为4（第263条）。
5. 欠税：滞纳金按基准利率1.25倍逐日计算（第5条），可冻结账户、暂停开具电子发票（第86–89条）；自7月1日起，欠税超限且逾3个月未清，经法院批准可限制第一负责人出境（第189条）。
6. 追征时效：一般3年，大型企业5年（第65条），单证保存期要与之匹配。

六、纳税申报表样表

财政部2025年11月12日第695号令《税务报表格式、填报说明及报送规则》（司法部登记号37390，2026年1月1日起施行）批准了现行报表格式和填报说明，每张表对应一个附件。本案涉及的样表可在adilet该令页面的相应附件中查阅：
100.00 企业所得税申报表，附件2（附表100.01–100.14）
101.02 企业所得税预缴计算表，附件3
101.04 非居民预提企业所得税计算表（含按协定免税的金额），附件5
200.00 个人所得税和社会税申报表，附件8
300.00 增值税申报表，附件12（附表300.01–300.08）
700.00 车辆税、土地税和财产税申报表，附件20（附表700.01–700.03）
701.01 财产税当期预缴计算表，附件21
851.00 土地使用费当期支付计算表，附件23
报送规则见该令附件29。来源：https://adilet.zan.kz/rus/docs/V2500037390

328.00 货物进口及间接税缴纳申请，由财政部2025年10月28日第628号令（登记号37237）批准：https://adilet.zan.kz/rus/docs/V2500037237 。本报告仅见搜索摘要，未拉取该令全文；该令另有修订（据iris.kz转载），使用前请核对现行版本。

物流企业的填写要点：
国际运输服务销售额填300.01表第300.01.002行，对应进项税填第300.01.006行。
免税的国际运输代理服务、装卸和转运，填300.02表，不要并入零税率行。
向非居民支付的款项即使按协定免税，也要在101.04表中反映；外汇合同项下对单个非居民的季度合计金额超过5万美元的，须逐个非居民填报（附件5）。
外籍员工的个人所得税在200.00表中逐人申报。

不适用或另行判断：910.00（简易申报）本案不适用；870.00（环境负面影响费）车队是否须申报，取决于《生态法典》的设施分类，本报告未核实，须由顾问确认。

二手参考（不作一手依据）：PRG法规库转载的100.00表、200.00表模板，https://prg.kz/document/?doc_id=38965453 ，https://prg.kz/document/?doc_id=36716294 。电子申报入口为KGD纳税人办公室 https://knp.kgd.gov.kz （据KGD公告的转载）。

七、结论与建议

对A物流这类企业，体检结论集中在四处。第一，国际运输零税率和货代免税依赖单证，运单、报关单和合同要逐票归档，单证缺失或只承运境内一段的部分可能按16%计税；免税的代理报酬与零税率运费要分表填报。第二，向母公司付管理费和利息前，先确认扣缴税率并备齐中国税务居民身份证明，避免事后补扣。第三，把上述时间表倒排成全年申报日历：季度的300.00、200.00、101.04表集中在季后第二个月15日前，年度的100.00、700.00表集中在3月31日前，4月20日前提交101.02表；车队出境、外国承运人入境的道路通行费按次缴纳。第四，若计划入驻经济特区，须在特区内登记，并分别核算优先与非优先活动收入，且不能叠加其他企业所得税减免（第734–735条）。投资架构选择和协定适用，宜请当地执业会计师出具书面测算。

声明：本报告为信息整理，不构成法律或税务意见。KGD官网部分解读页本次未能打开，相关内容依据转载和摘要，并已与法典条文对照；具体适用以KGD书面答复和当地执业会计师、律师意见为准。

资料来源：
《哈萨克斯坦共和国税法典》2025年7月18日第214-VIII号，https://adilet.zan.kz/rus/docs/K2500000214
财政部2025年11月12日第695号令（税务报表格式、填报说明及报送规则，登记号37390），https://adilet.zan.kz/rus/docs/V2500037390
财政部2025年10月28日第628号令（328.00表，登记号37237；仅见搜索摘要），https://adilet.zan.kz/rus/docs/V2500037237
2026年6月11日第308-VIII号法律（税法典修订），https://adilet.zan.kz/rus/docs/Z2600000308
2025年12月8日第239-VIII号法律（2026—2028年国家预算，第7条MRP），https://adilet.zan.kz/rus/docs/Z2500000239
2003年6月2日第421-II号法律（批准中哈避免双重征税协定），https://adilet.zan.kz/rus/docs/Z030000421_
2008年7月5日第67-IV号《转让定价法》，https://adilet.zan.kz/rus/docs/Z080000067_
哈萨克斯坦总统府，2025年7月18日，https://www.akorda.kz/ru/glavoy-gosudarstva-podpisan-novyy-nalogovyy-kodeks-i-soputstvuyushchiy-emu-zakon-o-vnesenii-izmeneniy-i-dopolneniy-v-nekotorye-zakonodatelnye-akty-respubliki-kazahstan-po-voprosam-nalogooblozheniya-1863237
国家收入委员会（KGD）企业所得税问答，2025年9月4日（PRG法规库转载），https://prg.kz/document/?doc_id=35442164
KGD阿克莫拉州税务局，增值税登记解读，https://akm.kgd.gov.kz/ru/news/postanovka-na-registracionnyy-uchet-po-nds-4-160578
Zakon.kz，9月4日（2027修正案草案报道），https://www.zakon.kz/pravo/6530429-nalogovyy-kodeks-chto-planiruyut-izmenit.html
Vlast.kz，9月4日（2027修正案草案报道），https://vlast.kz/novosti/70764-v-kazahstane-vynesli-na-obsestvennoe-obsuzdenie-proekt-popravok-v-nalogovyj-kodeks.html

说明：本报告封面为AI生成的示意插画，不代表实际场景。